浅谈债权债务中的 其他往来 应用情况「浅谈信息论及其应用」

“其他往来”原先是企事业单位，发生债权债务时，使用的通用科目。它是以余额的借贷方决定债权还是债务，借方余额就是债权，对应的会计科目是其他应收款；反之贷方余额，就是债务，对应 的会计科目是其他应付款。

新会计准则之前，企事业单位一直使用”其他往来“科目。新会计准则出来后，“其他往来”。被其他应收款，其他应付款取代。其他应收款属于债权类科目，其他应付款属于债务类科目。该一对姐妹科目“其他应收款” 、“其他应付款”在企事业单位的会计业务处理中频繁发生，财务账面上挂账时间久、金额大、业务杂、难处理。

债权债务涵盖了许多相关会计科目，具体表现形式上，有的体现在货币上，有的体现在非货币上：

债权：其他应收款，应收股利，应收利息，预付账款，应收票据，长期债权投资等。

债务: 其他应付款，短期借款，长期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，应付利息，应付税费，应付债券， 预收账款，或有负债等。

这些会计科目囊括了企业不同形式、不同状态、不同条件下的经济业务，并且反映在这些会计科目当中。债权债务是企业占用和被占用资金流，所发生的经济业务事项。 有的是短期行为，有的是长期行为。有的因收益发生，有的因损失而发生。它受市场经营环境的波动影响，市场经营环境困难，企业债权债务业务发生量就大。

其他应收款，其他应付款，它不像其他债权债务类的会计科目，具有专一性。

如“应收账款”特指销售商品、发生劳务暂未收款而挂账，“应付账款”是购买商品、发生劳务暂未付款而挂账。而其他应收款和其他应付款，在企事业单位会计业务处理中不具有专一性，存在有限的通用性。在企事业单位发生相关经济业务时，会计人员可遵循会计准则的规定填制会计凭证，会计准则已经规定了它们的二级科目的使用范围，

1.应收的各种赔款、罚款；

2.应收出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项；

4.备用金；

5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

6.预付账款转入；

7.其他各种应收、暂付款项。

1、应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、

2、应付管辖区内业主和物业管户装修存入保证金；

3、应付职工统筹退休金，

4、应收暂付上级单位、所属单位的款项。

5、应付、暂收其他单位或个人的款项

前面我们说到“其他应收款”，“其他应付款”的使用范围有一定限制，它们的二级科目内容也有具体规定。会计人员只能根据以上规定来对照相应的经济业务填制会计凭证，登记明细账。

在实际应用过程中，正因为赋予了“其他”二字，许多企事业单位的会计人员，在遇到发生的经济业务不能对号入座时，首先想到的是放入“其他往来”（其他应收款、其他应付款）科目挂着。他们把“其他应收款”和“其他应付款”当成了“储藏室”和“保健品”。

一些所谓的疑难杂症，甚至违规的收支，会计人员一时找不到发票顶替，于是就一股脑儿的全部放进在“储藏室”。一图省事，二待时机，三待办法出来。

1、新成立企业股东注册股本金。企业工商营业执照拿到后，立即把注册的股本金转走。会计做账时，企业注册股本金虽未减少，但是企业以股东借款形式挂账“其他应收款”，或者在“其他应收款二级科目下挂“其他”。

这种转走股本金的做账办法，以股东借款形式挂“其他应收款——某人”，这样长期挂着容易产生税务风险；挂在“其他应收款——其他”，不符合会计准则要求，让人看着莫名其妙。

2、企业的销售人员的提成支出。正确做法是造工资缴纳个税，如不是正式员工，可作为劳务支出到税务局去代开劳务发票缴纳个税。可是有些企业为了避个税，一方面挂其他应收款或其他应付款，另一方面销售人员去找各种发票来冲其他应收款或其他应付款，这显然是违背会计准则的真实性与一致性的要求，而且还违背税法。

3、股东分红支出。每年末企业股东分红，属于企业所得税税后利润分配中的一项内容。如果股东是法人，则通过“应付股利”科目直接支出，如果是股东是个人，应该代扣除20%个税后支出。可是许多个人大股东不肯出这20%的个税，却让会计挂账在“其他应收款——个人”，数额较大，而且好几年就这么一直挂着，会计催促股东拿发票来顶替冲账，股东们也没有几个理会。认为没什么事，就这么一直挂着。还美名其曰，大不了让企业承担个税，总归个人不用交个税了，他们的想法是多么的自以为是。

4、民营企业的个人借款。相当一些民营企业的老板们，赚了钱，总想不通过税后分红缴纳个税。他们以亲属的名义把钱转走，非常爽白，从不考虑后果。会计做账很头疼，只好把他们亲属拿走的钱挂在“其他应收款——各个亲属”。没有办法，老板吩咐一定要这么拿钱，会计只好这么做账。

公司就是他们家的私有财产，在他们的脑海里，我的公司我做主，没有什么法律约束感。有些会计不肯付钱，老板就直白的说：“企业都是我的，我在家里拿自己的钱，你管的着吗？” 看看，拿钱真是理直气壮，拿钱的数额还非常大，几千万的钱直接从企业打到个人卡上，甚至企业是亏损的，只要见到企业账上有钱，就往个人头上转走资金，而且拿走的钱就再也别指望转回来了。

这哪像在认真办企业，纯粹是今朝有酒今朝醉。难怪有些企业这么快就倒闭，与老板们的经营理念是有很大关系。造成这种情况的发生，现在的“会计制度”没有规定企业打款给个人的限额，即使有的话，银行短期会限制，但是企业提出理由，银行会逐步放松，最后企业都能将巨款分次打给个人。

所以会发生个人卷走巨款逃之夭夭的情况，以前老的“会计制度”对于公款打给个人的款项是严格限制，个人要想获得巨款那是几乎不可能，企业不能打给你，银行也无权限汇给你，老板想痛快从企业拿钱只是奢望。当然这种情况，在计划经济时代，或者现在国有企业才做的到，“私有企业，民营企业”很难做到不从企业随意取钱。

5、支付民间高利贷利息。民营企业由于资产抵押不足及规模受限，不受银行青睐，为了企业发展或者维持生存，企业不得不忍痛向民间借高利贷，有的月利率5分，8分，甚至1毛以上。

这些高额利息支付，对方往往不提供发票。企业直接支付给放高利贷者，会计人员也无奈，只好挂账在借方“其他应收款——应付利息”，或借方“其他应付款——应付利息”。

随着利息复利计算，如果还不上款，利息滚上去就是个天文数据，往往会压垮企业。老板眼见经营不下去，会动歪脑筋，卷款出逃，

任企业倒闭。可是财务账上，滚存的利息支出就这么长期挂着，也就无法处理了。

6、有的房地产企业预售收到的定金及房款，只开收款收据，做账挂在贷方“其他应付款——定金、房款”，然后根据需要分批结转到“预收账款”科目，再计提增值税。这种人为延后缴税，有违会计准则的如实反应和一致性的要求。

7、关联方借款。如母子公司，子公司与子公司，总分公司，分公司与分公司之间，相互借款。有的是为了银行贷款，需要资金流量大，需要关联方企业之间相互打款，增大资金账户的资金流量，显得企业有资金实力，为的是容易得到银行贷款。这种为了资金流好看，频繁资金进出。

都是要通过“其他应收款”和“其他应付款”科目挂账，如果资金余额能够得到及时清理，也无妨。可就是挂账余额很大，往往在老板的旨意下操作，资金转来转去，钱就到了老板的私人腰包里，账面上就挂账企业与企业之间的往来款余额。汇给对方的款，对方如何使用，不得而知，但是却长期得不到归还。

8、预付账款。其实也是往来款的一种形式，与“其他应收款”科目类似。主要是建筑业、房地产业为了支付工程款等款项，对支付暂未开发票的公司挂此科目，有些公司长期挂账也未处理，原因是挂“预付账款”当初就没有想好如何处理，或者是没有更好的办法，先这么挂“预付账款”再说。如：

（1）房地产公司民间借贷付高额利息款，对方不提供发票；

（2）因违约对方单位拒绝提供发票，更别提退回工程款了；

（3）支付某人费用，因事先有约不提供发票，会计无奈只好挂“预付账款”科目。

以上列举了一些，把往来款（其他应收款）当做“储藏室”的财务处理做法，这只是其中的一部分。凡此种种，业务杂，事不清的付款，会计提出不付的理由充足，但是挡不住老板的意志要付该款。所以懵懂付款，懵懂挂账。随着时间的推移，有些处理了，有些是没法处理，这种往来款余额日积月累数额很大，会计问老板如何处理？老板说：“你是财务负责，你想办法处理才对，我是外行啊”，你看，推卸责任挺果断。

如果能坐下来耐心听你讲，老板最后也会这么说：“实在没有发票冲账，就挂着吧，没有发票冲账，吃亏的是我们企业，就当多交企业所得税。那些超过三年的挂账，你尽量想办法计提坏账。减少我们企业的损失。”

说到挂“往来款”的收支，一般是遇到发生烧脑的违规收支、支付某种不提供发票的协议付款、某种业务佣金、某种无票费用支出、股东分红、老板个人消费及特别开支。 一句话，都是无发票支出。这些支出没有发票，当然是不能列入成本，因为我们是以票控税的国家，企业的开支的费用成本，基本上是以合法、合规、合理的发票堆积而成。如果没有发票也列入成本，税务也会把它剔除出来重新计税。

会计一时想不出好什么办法来进行账务处理，于是就先挂往来款了，如同保健品一样，省事省心省力，使用这样的科目舒坦。，

其实企业老板也明白，会计这样做，也是叫做没有办法，不得已而为之。例如，公司年度分红，分给大股东个人的款，也是要交20%的个人所得税。可是他们不让会计代扣代缴。

让会计挂往来款，将巨款打给股东某个亲人，不出现该股东的名字，想瞒天过海。

这样看起来，是别人拿了钱，实质的钱是到了自己手里，外人看了并没有分红，20%的个税也不用缴了， 人为加大往来款（其他应收款等）的余额。

即便今后查出补交个税和滞纳金，也由企业出钱替缴，反正自己不掏腰包。刚才我说的税后利润分配中的股东分红，股东个人为逃个税恣意挂“往来款” （其他应收款等）。

还有的老板这样想，不考虑企业税前税后利润，干脆就直接从企业拿钱打给自己的亲人，就让会计挂往来账吧。省的麻烦去找发票来冲账，大不了我企业就损失25%的企业所得税。如果我去搞发票冲账，加上缴纳个税20%，指不定更亏呢，还不如缴纳25%的企业所得税合算。干脆不考虑成本因素了，直接拿钱用。你看看，企业的往来款（其他应收款等）金额能不大吗？

实际上的往来款（其他应收款等）挂账，虽然“会计准则”有规定使用范围和用途，可是大多数企业都没有规范着去做，凡是一时无法处理的，棘手的经济业务发生，就挂“往来款”（其他应收款等）。

说它是“储藏室”，什么都能往里放，有的长期储藏不用；说它是“保健品”，不费事、不费神、不费力，还有利益可图。

所以说，现在企业财务支付款项，超过“会计准则”的规定，随意的挂账。又不及时索取发票进行账务处理，甚至压根不想处理，让它长期挂账，导致数额越来越大。许多隐形的洗钱，行贿款也走往来科目出款挂账，只不过二级科目自行设定而已。难怪审计人员看到一些企业的往来款账就头疼，五花八门，繁杂且乱，数额巨大，多少年也不清理，任其挂账。

这种现象由谁来处理？因为是市场经济，也没有上级来管，只有税务局抽查企业时，根据税法规定来认定调整罚款。这给某些企业带来侥幸心理，认为不会抽查到他们，即使抽查到了，大不了整改，罚点款而已。