年末利润分配 这些实务问题需掌握的知识「年末结转利润分配」

年末了，不少公司在计划着如何分配利润。关于企业的利润分配，近期也是收到了不少会计朋友们的留言，一些是会计处理问题，一些税收问题，一起来看看吧。

01

必须提取法定盈余公积吗？

根据《公司法》：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。

法定公积金累计额未达公司注册资本的50%以上，必须计提盈余公积。会计无需请示，也无需等待股东会的决议，按照公司法规定足额提取即可。

任意公积金没有法律强制规定，提取法定公积金之后可根据股东大会决策进行相应会计处理。

提取盈余公积，如何会计处理？

借：利润分配——提取盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

盈余公积——任意盈余公积

02

企业亏损，如何账务处理？

举例：A公司年初未分配利润是500万元，本年度发生亏损600万元，那么，该如何做账（不考虑企业所得税汇算）？

借：利润分配——未分配利润 600

贷：本年利润 600

03

税前利润或者税后利润，如何弥补亏损？

（1）以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理。

只要将利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目的借方余额自然抵补。

（2）不同的是，以税前利润弥补亏损，弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。

例：企业2021年“利润分配——未分配利润”期末余额为借方余额100万元（100万元累计亏损未进行弥补）。

假设企业2022年实现税前利润180万元。根据税法规定，因超过5年弥补期，企业只能用税后利润弥补以前年度亏损。

假设企业没有其他纳税调整事项，应纳税所得额为180万元，当年应缴纳的所得税为45（180×25%）万元，则会计处理为：

①计算应缴所得税：

借：所得税费用 45

贷：应交税金——应交所得税 45

同时，

借：本年利润 45

贷：所得税费用 45

②结转本年净利润，弥补以前年度未弥补的亏损：

借：本年利润 135

贷：利润分配——未分配利润 135

总结：对于一般企业，亏损发生后5年内用税前利润弥补，还能节省企业所得税；超过5年只能用税后利润弥补亏损。

04

盈余公积，如何弥补亏损？

假设某公司2021年期末“利润分配——未分配利润”科目的余额为借方余额500万元，公司董事会提议并经股东大会批准，用盈余公积金500万来弥补以前年度亏损，如何会计处理？

借：盈余公积 500万

　贷：利润分配——盈余公积补亏 500万

借：利润分配——盈余公积补亏 500万

　贷：利润分配——未分配利润 500万

05

利润分配，如何进行财税处理？

（1）会计处理

根据股东会批准，向股东分配现金股利为50万元，会计处理如下所示（不考虑代扣代缴税费）：

借：利润分配——向所有者分配 50万

贷：应付股利 50万

实际发放时，

借：应付股利 50万

贷：银行存款 50万

（2） 税收处理

《中华人民共和国个人所得税法》第三条规定：利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,适用比例税率,税率为20%。

个人从上市公司取得的股息红利，进行差别化纳税：

持股期限≤1个月

股息红利所得全额计入应纳税所得额

1个月＜持股期限≤1年

暂减按50%计入应纳税所得额

持股期限＞1年

暂免个税

《企业所得税法》第二十六条第二项规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

第三条规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，也为免税收入。

（1）非居民企业和居民企业，只要是从居民企业取得的股息红利，都可以享受免税。

不过要注意上市公司特殊要求：如果是连续持有上市公司的股息红利，当持有上市公司股票不足12个月时，取得的股息红利无法享受免税。

（2）从非居民企业取得的分红，需要按10%的税率缴纳企业所得税。

如果非居民企业所在国家或地区与我国签订有税收协定，协定的税率低于10%，则可以按协定税率。

—END—

来源：亿企学会、上海税友、言税

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