你并非一无所有你还有「35岁一无所有还负债」

【考点一】一般公司债券（★★）

1． 发行债券 初始计量

借：银行存款 （发行价格-发行费用）

贷：应付债券——面值 （债券面值）

——利息调整 （差额倒挤，也可能在借方）

【注意 1】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利 息调整”明细科目中。

2． 期末计 提利息

借：在建工程、财务费用 （期初摊余成本×实际利率）

应付债券——利息调整 （差额倒挤）

贷：应付利息 （分期付息债券利息，债券面值×票面利率） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息，债券面值×票面利率）

3． 到期归还本 金和利息

借：应付债券——面值

——应计利息 （到期一次还本付息债券利息） 应付利息 （分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款

【注意 2】

分期付息期末应付债券的摊余成本＝期初摊余成本＋（期初摊余成本×实际利率－债券面值×票面利率） 到期一次还本付息期末应付债券的摊余成本＝期初摊余成本＋（期初摊余成本×实际利率）

【例题 1-计算分析题】2007 年 12 月 31 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债
券 10 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率 为 5%。
已知：（P/F，5%，5）＝0．7835，（P/A，5%，5）＝4．3295。 甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000×0．7835＋10 000 000×6%×4．3295＝10 432 700（元）
（1）2007 年 12 月 31 日发行债券时：
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700
2007 年 12 月 31 日应付债券摊余成本＝10 432 700（元）

（2）2008 年 12 月 31 日计算利息费用时：
借：财务费用 521 635（1 0432 700×5%）
应付债券——利息调整 78 365
贷：应付利息 600 000
2008 年 12 月 31 日应付债券摊余成本＝1 0432 700－78 365＝10 354 335（元） 以后年度（略）

【例题 2-单选题】某股份有限公司于 2010 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还 本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 194.65 万元（含折 价、冻结利息和发行费用）。按实际利率法确认利息费用。该债券 2011 年度确认的利息费用为（ ）万 元。
A．11.78 B．12 C．10 D．11.68
【答案】A
【解析】该债券 2011 年度确认的利息费用＝[194.65＋（194.65×6%－200×5%）]×6%＝11.78（万 元）。

【考点二】可转换公司债券（★★）

1． 发行可转换 公司债券时

1．基本原则

应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债 券，将权益成份确认为其他权益工具。 负债成份初始确认金额＝负债成份的未来现金流量现值＝每期利息×年金现值系数＋ 债券本金×复利现值系数 权益成份的初始确认金额＝发行价格总额－负债成份初始确认金额

2．会计分录

借：银行存款

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

——可转换公司债券（利息调整）（也可能在借方） 其他权益工具（权益成份的公允价值）

【注意 3】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照 各自相对的公允价值进行分摊。

借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 其他权益工具

贷：银行存款

2． 转换股份前

可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按

照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券利息，差额作为 利息调整进行摊销。

【例题 3-计算分析题】甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本按年付息的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6%。债券发行 1 年后可转换为普通股股
票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券
面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定 2008 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换 公司债券全部转换为普通股股票（假定利息没有支付），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类 似的没有附带转换权的债券市场利率为 9%。已知（P/F，9%，5）＝0.6499，（P/A，9%，5）＝3.8897。甲 公司的账务处理如下：
（1）2007 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时：

借：银行存款

200 000 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

23 343 600

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

200 000 000

其他权益工具

23 343 600

可转换公司债券负债成份的公允价值＝200 000 000×0．6499＋200 000 000×6%×3.8897＝176 656
400（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）
（2）2007 年 12 月 31 日确认利息费用时：

借：财务费用

15 899 076

贷：应付利息

12 000 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

3 899 076

（3）2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：

转换的股份数＝（200000 000＋12 000 000）/10＝21 200 000（股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

200 000 000

应付利息

12 000 000

其他权益工具

23 343 600

贷：股本

21 200 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

19 444 524

资本公积——股本溢价

194 699 076