金融资产重分类会计分录解释「注会会计实务」

（1）以摊余成本计量的金融资产的重分类

①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

【教材例9-9】2×16年10月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2×18年l月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的信用减值准备为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。

甲银行的会计处理如下：

借：交易性金融资产 490 000

债权投资减值准备 6 000

公允价值变动损益 4 000

贷：债权投资 500 000

②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

【例题】A银行于2018年1月1日以公允价值500 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2019年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490 000万元，已确认的信用减值准备为6 000万元。假定不考虑利息收入的会计处理。

2019年1月1日，A银行会计处理如下：

借：其他债权投资 490 000

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000

贷：债权投资 500 000

借：债权投资减值准备 6 000

贷：其他综合收益——信用减值准备 6 000

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

【教材例9-10】2×16年9月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的信用减值准备为6 000元。假设不考虑利息收入。

甲银行的会计处理如下：

借：债权投资 500 000

其他债权投资——公允价值变动 10 000

其他综合收益——信用减值准备 6 000

贷：其他债权投资——成本 500 000

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　10 000

债权投资减值准备 6 000

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

【例题】A银行于2018年1月1日以公允价值500 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490 000万元，已确认的损失准备为6 000万元。假定不考虑利息收入的会计处理。

2019年1月1日，A银行会计处理如下：

借：交易性金融资产 490 000

贷：其他债权投资 490 000

借：投资收益 4 000

其他综合收益——信用减值准备 6 000

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　10 000

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

【例题】A银行于2018年1月1日以公允价值500 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年1月1日，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490 000万元。假定不考虑利息收入的会计处理。

2019年1月1日，A银行会计处理如下：

借：债权投资 490 000

贷：交易性金融资产 490 000

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产。

【例题】A银行于2018年1月1日以公允价值500 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490 000万元。假定不考虑利息收入的会计处理。

2019年1月1日，A银行会计处理如下：

借：其他债权投资 490 000

贷：交易性金融资产 490 000