资产负债表的编制方法包括「如何手工编制资产负债表」

发展到21世纪的今天，我们财务已基本不用手工帐了，普遍是各种财务软件，

软件多好，鼠标一动报表就生成了，想要的各种数据都可以快速提取到，

既然如是说了，我们今天为什么还要讲报表编制？

1讲真，各种财务软件真的功能很强大了，比以前的人工不止提高了多少倍的效率，

但软件毕竟是软件，没有人的分析能力（比如今年底编报表，明年6月份到期要还的三年期银行借款，系统会自动给你填到“长期借款”，而按我们越来越注重实质重于形式的要求，这是要填入“一年内到期的非流动资产”的）；

即系统它可以自动生成我们要的报表，但你不敢保证它的正确性。

像利润表和现金流量表这样的，通过软件程序的设置，出来的报表问题可能不会很大，但资产负债表，

这个我认为最重要的也挺复杂的报表，真的可能还是有必要自己懂得如何编制才好，

否则系统出来的报表就是一个不真实的表，既不真实看了分析了又有何作用？

一、资产负债表的编报格式有两种：

账户式（我们现在使用），报告式（主要是西方国家）

我国资产负债表式样

1、年初余额即上年年末报表数，如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整。

2、期末余额的填列方法有以下几种：

1）．根据总账科目余额填列；（eg 货币资金=库存现金 银行存款 其他货币资金）

2）．根据明细科目余额计算填列；（尤其注意几个往来科目的填列）

3）．根据总账科目和明细科目余额计算填列；（eg 长期借款，填列要扣掉一年内到期的部分）

4）．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；（eg ，各折旧摊销以及减值准备）

5）．综合运用上述填列方法分析填列（eg ，存货）

由于资产负债表包含很多项目，这里我们主要挑一些重要的一般企业常用的项目举例说明。

（1）“货币资金”项目：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目：

应根据①“交易性金融资产”科目和②在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产科目 的期末余额填列。

（3）应收账款：根据应收账款明细科目借方余额 预收账款明细科目借方余额 - 应收账款坏账准备

（4）应付账款：根据应付账款明细科目贷方余额 预付账款明细科目贷方余额

（5）预收账款：根据应收账款明细科目贷方余额 预收账款贷方余额

（6）预付账款：根据应付账款明细科目借方余额 预付账款借方余额 - 预付账款坏账准备

这里为了方便对比记忆，把应付、预收两个负债科目提前这里了。

对于这四个往来科目自己的记忆诀窍是：

①收看两收，付看两付，借贷方向都是一致的，

②究竟是借方贷方则取决于要求的科目的性质（负债贷方，资产借方）

③资产类项目一般都还要减坏账准备（这里的应收和预付就是）

（7）“其他应收款”：应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。（18年合并的项目，19年新规定没有改回去）

其他应收款=应收利息 应收股利 其他应收款-坏账准备

（8）“存货”项目

反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。

存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

填列说明：应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、

“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存

货跌价准备”科目期末余额后的净额填列

（9）“持有待售资产”项目：资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。

填列：应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

注意：划分为持有待售资产以后，不再计提折旧，除非又从持有待售转回普通固定资产。

（10）“一年内到期的非流动资产”项目

反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资(以摊余成本计量的金融资产)、一年内可收回的长期应收款。

填列说明：应根据上述两账户分析计算后填列。

（11）“长期应收款”项目：反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

填列说明：应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。

注意：如果存在一年内收到或者摊销的金额，在“一年内到期的非流动资产”项目中列示。

因为较复杂，插个栗子^_^

eg：2016年1月1日，甲公司与乙公司签订一项销货合同，甲公司销售给乙公司一台不需要安装的大型机器设备。该大型机器设备账面成本为3 500万元。合同约定，甲公司采用分期收款方式销售。该设备价款共计6 000万元，分6期平均支付，首期款项1 000万元于2016年1月1日收到，其余款项在以后5年期间平均支付，每年的收款日期为当年12月31日。现销的情况下该机器设备的价格为4 790.8万元。

假定折现率为10%，不考虑增值税。

【解析】

甲公司会计处理如下：

（1）2016年1月1日

借：长期应收款6 000

贷：主营业务收入　4 790.8

未实现融资收益1 209.2

借：银行存款　1 000

贷：长期应收款1 000

【注意】长期应收款的余额=6 000-1 000=5 000（万元）

借：主营业务成本　3 500

贷：库存商品　3 500

（2）2016年12月31日

本期未确认融资收益摊销金额

=（不含税长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率

=（5 000－1 209.2）×10%=379.08（万元）

借：未实现融资收益　379.08

贷：财务费用379.08

借：银行存款　1 000

贷：长期应收款1 000

2016年12月31日长期应收款账面价值

=（6 000－1 000－1 000）－（1 209.2－379.08）

=3 169.88（万元）

2016年12月31日资产负债表“长期应收款”列报金额=长期应收款账面价值-一年内到期的非流动资产

“一年内到期的非流动资产”项目列报金额

=1 000-3 169.88×10%=683.01（万元）

“长期应收款”项目列报金额

=3 169.88-683.01=2 486.87（万元）

因为长期应收款和长期应付款项目会计处理很是相似，所以这里把长期应付款提前先说明

（12）长期应付款项目

反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。

填列说明：

应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专

项应付款”科目的期末余额填列。

栗子：

2016年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台不需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元，分6期平均支付，首期款项1 000万元于2016年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。现销的情况下该机器设备的价格为4 790.8万元。

假定折现率为10%，不考虑增值税。

【解析】

甲公司公司会计处理如下：

2016年1月1日

借：固定资产　4 790.8

未确认融资费用1 209.2

贷：长期应付款6 000

借：长期应付款1 000

贷：银行存款　 1 000

【提示】2016年1月1日长期应付款账面余额=6 000-1 000=5 000（万元）

2016年12月31日

本期未确认融资费用摊销金额=（不含税长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率

=（5 000－1 209.2）×10%=379.08（万元）

借：财务费用379.08

贷：未确认融资费用　379.08

借：长期应付款1 000

贷：银行存款　1 000

2016年12月31日长期应付款账面价值

=（6 000－1 000－1 000）－（1 209.2－379.08）

=3 169.88（万元）

2016年12月31日资产负债表“长期应付款”项列报金额=长期应付款账面价值-一年内到期的非流动负债

“一年内到期的非流动负债”项目列报金额

=1 000-3 169.88×10%

=683.01（万元）

“长期应付款”项目列报金额

=3 169.88-683.01

=2 486.87（万元）

（13）“投资性房地产”项目

反映为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转

让的土地使用权和已出租的建筑物。

填列说明：应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房

地产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

（14）“固定资产”项目

应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，

以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

（15）“开发支出”项目

反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。

填列说明：

应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

（16）“递延所得税资产”项目

反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

填列说明：

应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

资产方面主要说这些，负债方面需要注意的主要应付账款，预收账款，长期应付款都已在资产这块列了，接下来主要说一下应交税费和长期借款

1、“应交税费”项目

反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。

企业代扣代缴的个人所得税，也在本项目列示。

企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

填列说明：

应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。

①“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等明

细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。

②“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或

“其他非流动负债”项目列示。

③“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值

税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

栗子：

A公司为上市公司。2×17年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额15 000万元，其中13 000万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。

根据A公司的年度财务预算，其在2×18年度实现的销售收入预计为1.5亿元，由此产生的增值税销项税额约为2550万元。2×17年12月31日，A公司的待抵扣增值税进项税导致“应交税费——应交增值税”科目出现借方余额。

【解析】

进项税额13 000万元中有2 550万元能够在未来一年内进行抵扣，属于流动资产；剩余的金额13 000-2 550=10

450万元的金额无法在未来一年内抵扣，属于非流动资产；

2×17年12月31日，A公司资产负债表中“其他流动资产”项目列示的金额为2 550万元；

“其他非流动资产”项目列示的金额为10 450万元。

“应交税费”项目列示的金额为0。（假设除了这些税费没有其他了）

2、“长期借款”项目

反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含1年）的各项借款。

填列说明：

应根据“长期借款”科目的期末余额扣除“长期借款”所属的明细中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿业务展期的长期借款后的金额计算填列。

如下表，该企业2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少？

该企业2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少？

【解析】

本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 000 2 000 000

1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款1 500 000元计算“长期借款”项目的金额。

该企业2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：4 500 000-1 500 000=

3 000 000（元）

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