计提职工福利费、教育经费会计分录「应付职工薪酬会计处理」

2022-10-07 17:54:59来源：价值会计人

应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币性福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出" 等应付职工薪酬项目进行明细核算。以下为工资、职工教育经费和职工福利费通过“应付职工薪酬”科目核算的会计分录。

一、工资、社保、公积金的账务处理

1、企业根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照收益对象计入当期损益或相关资本成本，会计分录如下：

借：管理费用-工资
销售费用-工资
生产成本制造费用-工资
研发支出-工资
贷：应付职工薪酬-工资
按每月应缴纳的社保、公积金中，单位应承担的部分计提社保及住房公积金，会计分录如下：
借：管理费用-社保公积金
销售费用-社保公积金
生产成本制造费用-社保公积金
研发支出-社保公积金
贷：应付职工薪酬-社保公积金（社保及公积金单位部分）
2、发放或代缴时
通常情况下，企业都是在下月发放上月的工资并缴纳上月的社保及住房公积金，这里假设，社保缴纳在工资发放之后，则发放工资时会计分录：
借：应付职工薪酬-工资
贷：其他应付款-社保公积金（社保及公积金个人部分）
应交税费-应交个人所得税（工资和福利等应代扣代缴个税部分）
银行存款
工资发放完毕，缴纳社保时会计分录：
借：应付职工薪酬-社保公积金
其他应付款-社保公积金
应交税费-应交个人所得税
贷：银行存款
二、职工教育经费的账务处理
第一种处理：先计提后“支出”，如果未“支出”完，企业所得税汇算清缴时，存在纳税调整，且“应付职工薪酬——职工教育经费”科目会存在贷方余额，具体会计分录：
计提时，按照收益对象计入当期损益或相关资本成本，会计分录
借：管理费用-职工教育经费
销售费用-职工教育经费
生产成本制造费用-职工教育经费
研发支出-职工教育经费
贷：应付职工薪酬-职工教育经费（按照工资总额的8%的计提标准）
备注：2018年1月1日起一般企业的职工教育经费税前扣除限额从2.5%提高至8%。
支出时会计分录（比如财务人员参加继续教育培训）
借：应付职工薪酬-职工教育经费
应交税费-应交增值税（进项税额）（一般纳税人支出职工教育经费时，取得专票可按规定抵扣进项税额）
贷：银行存款现金其他应收款
第二种处理：“支出”时才计提，计提是按照收益对象计入当期损益或相关资本成本，在企业所得税税前扣除标准范围内，就不存在纳税调整，“应付职工薪酬-职工教育经费”科目不存在余额，具体会计分录：
支出时（比如财务人员参加继续教育），会计分录如下：
借：管理费用-职工教育经费
销售费用-职工教育经费
生产成本制造费用-职工教育经费
研发支出-职工教育经费
贷：应付职工薪酬-职工教育经费（支出多少计提多少）
借：应付职工薪酬-职工教育经费
应交税费-应交增值税（进项税额）（一般纳税人支出职工教育经费时，取得专票可按规定抵扣进项税额）
贷：银行存款现金其他应收款
三、职工福利费账务处理
“支出”时才计提，计提是按照收益对象计入当期损益或相关资本成本，上述支出含非货币性福利（比如租赁住房/资产供职工无偿使用，每期应付的租金）
支出时或打算支出时的会计分录
借：管理费用-职工福利费
销售费用-职工福利费
生产成本制造费用-职工福利费
研发支出-职工福利费
贷：应付职工薪酬-职工福利费/非货币性福利（“支出”多少计提多少）
支出时的会计分录
借：应付职工薪酬-职工福利费非货币性福利
贷：银行存款现金其他应收款
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